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根据财税（2011）111号文，从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这一试点促进服务业产业细化，扩大分工，进一步促进第二、第三产业的深度融合。“营改增”是解决营业税重复征税、解决长期困扰服务业发展的重大税收制度性改革。从上海一年多来试点情况看，“营改增”降低报业税负幅度较大，明显有利于报纸行业。我们在前阶段试行工作的基础上，作了一些梳理和思考。
充分认识“营改增”的重要意义
1．“营改增”是完善现行税制的基础性举措。随着经济的发展，以生产性服务业为代表的大量新兴产业不断涌现。这类产业的一个重要特点，就是兼具制造业和服务业性质，在适用增值税还是营业税问题上留有不必要的选择空间。因此，“营改增”（逐步两税合并）是一项完善现行税制的基础性举措。
2．“营改增”是加快经济结构调整的重要手段。经济结构调整，当然牵涉到税收政策调整和重新布局。由于通过进项税抵扣，使增值税税负水平相对减轻，而营业税由于重复纳税因素，税负水平相对加重，造成了制造业和服务业之间税负失衡，阻碍了服务业的发展。只有解决制造业和服务业的税负失衡，才能推进服务业发展进而调整经济结构。
3．“营改增”有利于此轮宏观调控操作的成功。随着新一轮宏观经济政策调整，“稳增长、调结构”是主旋律，“营改增”对于宏观调控的意义日趋显现。“稳增长”可以通过一些“积极的财政政策和稳健的货币政策”来解决周期性的问题。然而要解决“调结构”，必须要有推动结构调整的税制改革。因此“营改增”就是向现代服务业倾斜，引导和推进服务业发展，从而调整产业结构。
4．“营改增”推动地方主体税种及地方税体系的重建。现行的税收体系中，直接税与间接税比例约30：70，两者间的配置极不均衡。根据国际惯例，直接税与间接税之间比例应保持相对均衡。通过“营改增”使流转税（间接税）税种减少和统一，有利于减轻企业和消费者税收负担，降低产品价格，拉动内需；同时调高直接税税率，平衡财政收入，调节贫富差距。因此，“营改增”将催生地方主体税种及地方税体系的重建，同时将重构中央和地方财政分税税种及比例，可以理解为新一轮改革全面启动的信号。
上海地区实施“营改增”对报业的影响
自2012年1月1日起，“营改增”政策在上海地区试点，报业在此次税改中涉及的主要业务是广告收入，对上海报业的税负等方面影响较大。根据不完全统计，主要有以下几方面：
第一，原报业广告收入缴营业税、报款收入缴增值税，形成混合销售，营业税项目收入需按广告版面占比转出，进项税额不得抵扣。“营改增”后不存在混合销售，进项税不再需要转出。以上海主要报业集团2012年实际数据统计，同比每年减少转出额约2000多万元。
第二，广告收入的销项税额可以从企业的日常采购业务和服务性支出项目的进项税额中抵扣，大大降低了报业税负。以2012年解放集团广告销售收入为例，税负下降了约92%。2013年截止7月份，解放集团广告销售收入缴纳的增值税税负，与按营业税口径比较，降低了约90%。
第三，通过向“营改增”地区的企业购买应税服务的进项税额可以抵扣，应纳的增值税相应降低。如一系列审计费、评估费、律师费、各类软件开发服务费等，均纳入“营改增”应税服务性支出范围，及时要求对方单位开具增值税专用发票，进项税额可以抵扣，相应减少一定时期的税负。
第四，扩大了报业的业务合作范围。上海服务企业先行试点增值税，开具的增值税专用发票能给下游的增值税一般纳税企业提供进项税额抵扣，与非试点地区的同行业竞争者相比，能带来更多业务，有利于扩大经营地区的范围，从而拓展业务，加大企业效益，提升报业的影响力。
第五，目前，在服务业中，铁路运输服务及邮电通信服务也将实行“营改增”，每年集团在购买邮电通信服务方面的成本支出较大，这些行业实行“营改增”后，通过进项税额抵扣，会进一步降低报业增值税的税负，增加报业的利润。
第六，根据“营改增”试点实施办法的规定，对于试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣，只能在产生的应税货物销项税额中抵扣。如解放集团下属的新闻报社因用纸量较多，进项留抵税额一直较大，“营改增”前为了减少所得税和资金占用，每年末转入成本消化。如2011年留抵的进项税额为540万元，由于应税货物的销售额不大，抵扣不了只好转入成本自行消化。从今年起产生的进项税额能够在广告服务业的销项税额中抵扣，由于报价低于成本，“营改增”后预计还会产生大量的进项税留抵税额，占用大量资金，抵扣不了只好自行消化，所以有待探索彻底解决的办法。建议因非市场因素导致的价格低于成本，形成的增值税留抵税额给予一定补贴。
第七，“营改增”后，广告收入应交文化事业建设费的计征标准为含税收入的3%，与“营改增”前计征标准绝对值一样，上海只有2012年10、11两个月是按照不含税收入计征。以解放集团为例，若上年全年按照不含税收入征收文化事业建设费，则多上交了50多万元。从会计核算原理上讲，也应根据财务报表列示的营业收入额征收，不然将形成税上税。若能更好地避免重复征税，是否可以考虑以不含税的广告收入来计征文化事业建设费，给予报纸行业更多的降税空间，支持报业发展。
第八，今年是“营改增”后第一年增值税先征后返清算操作，有的地区税务及当地财政在受理中，要求在“全部增值税应税销售额”一栏中，剔除营改增部分的销售额。经测算，解放日报适用于增值税党报党刊100%的先征后返税收优惠，按未剔除营改增部分的销售额计算，预计返还400多万元；若剔除，则返还200多万元，减少一半。由于广告收入仍然是报业主要的收入来源，主要用于报纸成本的开支，广告业务也是党报的重要收入和成本组成部分，且目前平面广告处于下滑趋势，虽然有“营改增”税负减少的利好，也希望在计算先征后返时不要剔除“营改增”部分。
第九，原媒体单位广告收入实行“待实现销售”科目核算，在实际收到广告款后再转入营业收入并缴纳流转税。“营改增”后，这一有利于报业的优惠自然失效，因增值税项目开票后必须即时认证缴税。这对报业单位现金流管理要求提高了，同时应收款催收及防止坏账产生的要求更高了。
解放集团“营改增”试点执行及惠及情况
1. 具体执行情况
解放集团在本次增值税改革中涉及的主要业务是广告收入，适用增值税税率为6%。
“营改增”后，较彻底解决了混合销售中因成本不能明确划分、营业税项目收入要承担一定比例不得抵扣的进项税额的问题，广告收入的销项税额可以从企业的日常采购业务和服务性支出项目的进项税额中抵扣。2012年解放集团同比减少进项税转出额约2700多万元。
2. 营改增”对解放集团税负的影响
2012年解放日报等广告销售收入和新闻报社的广告销售收入，若按原营业税规定计算，则应纳营业税约1680万元，“营改增”后实际缴纳增值税约168万元，税负减少了1512万元。同比2011年实际缴纳的营业税2100万元，税负下降了92%。根据上述数据，由缴纳增值税派生的附加税费相应减少了90%。
今年上半年，解放日报等广告销售收入和新闻报社的广告销售收入，与按原营业税规定相比，税负下降了约92%。
3.“营改增”给解放集团增加的收益
首先，相比“营改增”之前的纳税方式，税负降低了，税务成本减少了，对企业利润的影响较有利，因“营改增”少交的各项流转税额就增加了利润。
其次，减少了现金流的支出，降低了资金的运作成本，从而可加大其他方面的投入，推动集团报刊更好发展。现金支出的减少主要体现在两个方面：一是集团广告收入税负较以往降低；二是通过向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣的好处，应纳的增值税相应就能降低。如集团发生的一系列审计费、软件开发服务费等购买应税服务性支出，及时要求对方单位开具增值税专用发票，由此进项税额可以留作抵扣，相应减少一定时期的税负。
点滴思考
由于受世界经济大环境影响以及新媒体冲击，上海的报纸生存环境日趋恶化，主营收入普遍下降，尤其是广告收入下降幅度较大。2013年面临的形势不容乐观：一是宏观经济增长适度放缓，不仅对传统报业经济产生不利，而且对集团多元发展所涉及的资本、文化产权、实业租售等市场产生影响；二是报业盈利能力继续下滑，从数据来看，2012年全国报业广告收入普遍快速下滑，集团母体广告收入占总收入的比例已从2005年时的85%下降到2012年的35%，由此产生的利润缺口必须由其他途径得到弥补，报业经济结构转型速度必须与广告下滑速度“赛跑”。
在此形势下，财务人员应思考在报业转型发展、调整战略布局时期，如何更好地发挥作用。一是探索做强主报，系列报刊的差异化定位，从而稳定传统业务收入；二是推进转企改制，增强报刊活力，充分利用好转企带来的各项优惠政策，如解放集团准备利用《房地产时报》转企机会，与上市公司原有的房产板块结合，打造集房产广告、房产营销、房产宣传于一体的新的产业链，充分发挥盈利项目的优势，争取获得转企带来的政策优惠；三是随着“营改增”的全面铺开，涉及的行业增加，我们要充分考虑“营改增”对报业的影响，扩围后邮电业纳入对报业发行的影响、报业产业重组、上下游产品链的设计等等。如解放集团投资设立解放报业（上海）文化传播有限公司，将解放广告公司一部分业务转入新公司，从原来单纯经营广告业务向文化创意产业转型，使之成为集广告、企业品牌设计推广、企业形象宣传、会务设计等现代服务业于一体的文化创意产业，以充分享受“营改增”的优惠。公司与《解放日报》合作开展“寻找海派企业创新之魂”、“海派品牌创新”等活动，邀请社会各界为海派品牌创新发展献计献策。数十家海派品牌企业负责人和专家学者代表齐聚一堂，共同就“如何培育上海的百年品牌”、“老品牌如何吸引年轻人的目光”、“海派品牌发展需要怎样社会舆论环境”等话题，进行深入探讨。突出展示各大海派品牌故事、企业文化以及创新产品，取得了良好的社会宣传效果和一定的经济效益；四是经济越发展，会计越重要，报业“寒冬”期，如何在转型发展、调整布局过程中，利用财务人员掌握大量数据的优势，充分发挥财务人员的专业知识，做出专业分析和判断，以期寻找报业新的发展机遇。
（作者：上海市报协计财委主任、解放日报报业集团计财处原处长）
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